Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
Процедуры получения аудиторских доказательств.Стр 1 из 2Следующая ⇒
Аудит учредительных документов, формирования уставного капитала и расчетов с учредителями (участниками). Цель аудита учредительных документов и формирования уставного капитала — проверка юридических оснований на право функционирования аудируемого лица, формирование мнения о достоверности данных, отражающих состояние уставного капитала, и их соответствии требованиям законодательства РФ. Источниками информации, используемой при аудите учредительных документов и формировании уставного капитала, являются: государственные нормативные правовые акты; первичные учетные документы, подтверждающие операции с УК, учетные регистры по счетам БУ, финансовая ФО аудируемого лица; заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите. При аудите операций с уставным капиталом проверяют бухгалтерские счета: — по которым непосредственно отражаются операции с уставным капиталом — 80 «Уставный капитал», 75 «Расчеты с учредителями»; — проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, — 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 81 «Собственные акции (доли)», 91 «Прочие доходы и расходы». При проверке формирования уставного капитала необходимо установить правильность оценки имущества, вносимого в оплату акций (вкладов), так как выявленные нарушения могут привести к модификации аудиторского заключения. Денежная оценка этого имущества должна производиться по соглашению между учредителями (участниками), а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, подлежит независимой экспертной оценке. Аудиторские процедуры: 1) анализ предмета деятельности клиента и круга проводимых им операций; 2) сбор сведений об учредителях и их доле в уставном капитале; 3) проверка наличия филиалов и зависимых предприятий, полная информация о них; 4) проверка соблюдения порядка распределения прибыли после налогообложения; 5) оценка правильности расчетов с учредителями по взносам в УК и начислению доходов.
Аудит кредитов и займов. Цель аудита кредитов и займов - формирование мнения о достоверности БФО по статьям долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы и соответствие порядка осуществления операций по ним действующему законодательству. Источниками информации для аудита кредитов и займов служат: учетная политика экономического субъекта; выписки банка; платежные поручения; кредитные договоры; договоры займа; договоры залога; дополнительные соглашения к кредитным договорам; первичные документы по разделу учета; регистры синтетического и аналитического учета по разделу учета; БФО. Кредитные договоры и договоры займа должны соответствовать требованиям Гражданского кодекса РФ. При выдаче кредита оформляется также договор о залоге, который должен быть составлен в соответствии с требованиями Закона РФ. В ходе проверке аудитор проверяет правильность отражения операций на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аудиторские процедуры: 1проверка правильности отнесения полученных кредитов к краткосрочным и долгосрочным; 2проверка наличия и правильности заполнения всех реквизитов кредитного договора; 3проверка использования организаций основных нормативных документов по учету кредитов и займов (План счетов бухгалтерского учета, Инструкция ЦБ РФ «О порядке кредитования предприятий и организаций»). 4проверка правильности отражения операций на счетах БУ; 4проверка правильности отражения предприятием вместе с остатками не погашенных кредитов причитающихся банкам процентов; 6проверка ведения аналитического учета по заимодавцам и срокам погашения кредита.
Процедуры получения аудиторских доказательств. Требования, предъявляемые к аудиторским доказательствам, определены, как в МСА 500, так и в ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства». Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой ФБО, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из от третьих лиц. Аудиторские доказательства должны удовлетворять двум требованиям: достаточность и надлежащий характер собранных доказательств. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной этих доказательств. Аудиторские доказательства могут быть: - внутренние: включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде; - внешние: включают в себя информацию, полученную аудиторами непосредственно при исследовании хозяйственных и иных операций; - смешанные: включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде. Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными и достоверными являются доказательства, полученные аудитором в результате непосредственного наблюдения и исследования операции (проведение инвентаризации, проверка соблюдения правил учета хозяйственных операций). Низкой доказательной силой обладает информация, состоящая из документов, составленных и хранящихся в информационной системе клиента. Доказательства, полученные из разных источников, уменьшают аудиторский риск. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: - инспектирование – это проверка записей, документов или материальных активов; - наблюдение – это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица); - запрос – это поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица; - подтверждение – это ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов); - пересчет – это проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов; - аналитические процедуры – это анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.
10. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности. Порядок подготовки аудиторского заключения регламентируется МСА 700, Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и ФСАД 1/2010, 2/2010, 3/2010. Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей ФБО аудируемых лиц, составленный в соответствии с ФСАД и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности ФБО аудируемого лица и соответствии порядка ведения его БУ законодательству РФ. Аудиторское заключение должно включать: наименование; адресата; сведения об аудиторе; сведения об аудируемом лице; вводную часть; часть, описывающую объем аудита, часть, содержащую мнение аудитора о достоверности ФБО; дату аудиторского заключения; подпись аудитора. В аудиторском заключении должна быть указана дата, когда был завершен аудит. АЗ должно быть подписано руководителем аудиторской организации и руководителем аудиторской проверки с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. К аудиторскому заключению прилагается ФБО, в отношении которой выражается мнение. Аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой ФБО. Согласно ФСАД № 1 «АЗ о БФО и формирование мнения о ее достоверности» аудиторские заключения можно подразделить на немодифицированное и модифицированные. Немодифицированное аудиторское заключение содержит мнение без всяких замечаний и оговорок. Такое мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к выводу о том, что ФБО дает достоверное представление о финансовом положении аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения БУ и подготовки ФБО в РФ. Модифицированное мнение может быть выражено в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.
Заведомо ложное аудиторское заключение – это аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.
|
Последнее изменение этой страницы: 2019-03-31; Просмотров: 266; Нарушение авторского права страницы