Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
Расходы, не учитываемые при налогообложении
К таким расходам, в частности, относят: · штрафные санкции по налогам и взносам в государственные внебюджетные фонды; · отчисления в некоторые резервы; · суммы НДС по сверхнормативным расходам (ст. 170 НК РФ); · взносы в негосударственные пенсионные фонды (кроме перечисленных в ст. 255 НК РФ); · взносы по некоторым видам добровольного страхования (кроме упомянутых в ст. 255, 263 и 291 НК РФ); · стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг) и расходы, связанные с этой передачей; · любые выплаты и вознаграждения в пользу работников, не предусмотренные трудовым или коллективным договорами, а также материальную помощь; · отрицательные разницы от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости; · часть расходов на подготовку кадров, например, оплату фирмой развлечения и отдыха учащихся сотрудников; · амортизацию по основным средствам, которые не участвуют в производстве, приносящем доход. Рассмотрим порядок учета постоянных положительных разниц на примере отдельных видов расходов, учитываемых в бухгалтерском учете. Штрафные санкции За неуплату или опоздание в перечислении налогов и взносов в государственные внебюджетные фонды фирмы платят штрафы и пени. Они уменьшают бухгалтерскую прибыль, но не влияют на сумму налогооблагаемой прибыли. Пример В январе отчетного года в бухгалтерском и налоговом учете ЗАО «Актив» не было различий до конца месяца. В обоих случаях доходы составили 800 000 руб., а расходы – 500 000 руб. 31 января «Актив» заплатил пени за просрочку уплаты налогов за прошлый год в сумме 850 руб. Кроме того, одному из работников начислена матпомощь в размере 10 000 руб. В учете сделаны записи: ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 – 300 000 руб. (800 000 – 500 000) – отражена прибыль фирмы от основной деятельности; ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПЕНЯМ» – 850 руб. – начислены пени за просрочку налогов; ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПЕНЯМ» КРЕДИТ 51 – 850 руб. – уплачены пени; ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70 – 10 000 руб. – начислена матпомощь работнику; ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9 – 10 000 руб. – отражен убыток. Итоговая прибыль за январь составила: · в бухучете – 289 150 руб. (800 000 – 500 000 – 850 – 10 000); · в налоговом учете – 300 000 руб. (800 000 – 500 000). Таким образом, постоянная разница по расходам равна 10 850 руб. (300 000 – 289 150). С бухгалтерской прибыли начислен условный расход по налогу в сумме 57 830 руб. (289 150 руб. × 20%). В учете сделана запись по доначислению налога на прибыль: ДЕБЕТ 99 СУБСЧЕТ «ПОСТОЯННОЕ НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» – 2170 руб. (10 850 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство. Таким образом, после корректировки по ПБУ 18/02 сальдо по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» составило 60 000 руб. (57 830 + 2170) и сравнялось с суммой налога в декларации. Резервы В бухучете фирма может создавать следующие резервы: · на снижение стоимости материальных ценностей (его учитывают на счете 14); · на обесценение финансовых вложений (учет ведут на счете 59); · на формирование оценочных обязательств, например, по судебным разбирательствам, а также на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт проданных товаров (учет ведут на счете 96); · сомнительных долгов (его учитывают на счете 63). Отчисления в эти резервы уменьшают бухгалтерскую прибыль. В налоговом учете разрешено формировать такие резервы: · на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет (ст. 255 НК РФ); · на длительный и дорогостоящий ремонт основных средств (п. 3 ст. 260 НК РФ); · на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ); · сомнительных долгов (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ) (в бухучете создание такого резерва обязательно. Учет ведут на счете 63). Из сопоставления этих перечней следует вывод, что постоянные положительные разницы появляются, если в бухгалтерском учете фирма создает резервы: · под снижение стоимости материальных ценностей; · под обесценение вложений в ценные бумаги; · на формирование оценочных обязательств, за исключением гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания проданных товаров; · сомнительных долгов, если в налоговом учете его не формируют. В этих случаях также надо доначислить налог на прибыль в сумме постоянного налогового обязательства. Пример Согласно учетной политике торговая фирма ООО «Пассив» формирует резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Сумма отчислений в него составляет 40 000 руб. Этот резерв не предусмотрен Налоговым кодексом. Поэтому в учете возникает постоянная положительная разница: ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 14 – 40 000 руб. – начислен резерв под снижение стоимости товаров; |
Последнее изменение этой страницы: 2019-04-19; Просмотров: 237; Нарушение авторского права страницы