Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
Материально-производственные запасы
К материально-производственным запасам относят: · сырье, материалы и полуфабрикаты собственного производства; · готовую продукцию на складе; · незавершенное производство. В их учете также нередко возникают временные вычитаемые разницы и отложенные налоговые активы. Оценка готовой продукции и «незавершенки» Готовую продукцию и незавершенное производство (НЗП) оценивают по сумме прямых расходов. В этой связи расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникнуть по двум причинам: · из-за разных способов распределения прямых затрат между «незавершенкой» и готовой продукцией; · из-за разного состава прямых затрат согласно учетной политике фирмы. В бухучете затраты между «незавершенкой» и готовой продукцией распределяют в соответствии с принятым на фирме методом калькулирования себестоимости. Для налогового учета фирма может выбрать любой вариант их распределения и утвердить его в учетной политике (п. 1 ст. 319 НК РФ). Подробнее об этом читайте раздел «Отраслевые особенности учета доходов и расходов». Кроме того, состав прямых затрат в обоих учетах может отличаться. Производственные фирмы могут вести бухучет: · по сокращенной себестоимости; · по полной себестоимости. В первом случае в себестоимость включают только сумму прямых затрат (стоимость сырья и материалов, зарплату персонала, амортизацию производственного оборудования) и общепроизводственные расходы. Во втором случае себестоимость представляет собой сумму прямых, общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Для налогообложения прибыли фирма может регламентировать состав прямых затрат по своему усмотрению, но обоснованно. Если в бухучете на готовую продукцию (работы, услуги) будет отнесено больше затрат, чем в налоговом учете, то при продаже этой продукции (работ, услуг) появится временная вычитаемая разница и увеличится отложенный налоговый актив. Такая ситуация возникнет, если в бухучете готовую продукцию и НЗП оценивают по полной производственной себестоимости, а для налогообложения – по сумме прямых затрат или по стоимости сырья. Тогда в месяце продажи продукции расходы в бухучете будут больше, чем в налоговом учете. Временная разница и отложенный налоговый актив будут погашаться в следующих месяцах по мере реализации продукции (работ, услуг). Ведь в их себестоимость войдут прямые расходы текущего месяца. Эта ситуация будет постоянно возобновляться. Из-за непрерывности производства, наличия переходящих остатков «незавершенки» и готовой продукции на складе отследить временные разницы можно, только если вести бухгалтерский и налоговый учеты в отдельных программах. Чтобы временные разницы не появились, утвердите в учетной политике одинаковые состав и способы распределения прямых затрат для целей бухгалтерского и налогового учета. Обратите внимание: в себестоимости готовой продукции и НЗП уже могут «сидеть» временные разницы по амортизации основных средств – как вычитаемые, так и налогооблагаемые. Поэтому если временные разницы появляются по разным основаниям, в учете их можно отражать итоговой суммой. Способы списания МПЗ По материально-производственным запасам временные вычитаемые разницы могут появиться из-за разных способов их списания. В бухгалтерском учете компания может применять любой из трех способов: · ФИФО (сначала списывают МПЗ, приобретенные первыми); · по средней себестоимости; · по себестоимости каждой единицы. Если для бухгалтерского и налогового учета выбраны разные способы, то в результате может возникнуть временная вычитаемая разница. Это произойдет, когда сумма списанных МПЗ в бухгалтерском учете станет больше, чем в налоговом. Например, в условиях инфляции расходы будут меньше, если в первую очередь списать имущество, купленное недавно. Этому способствует метод ФИФО. Если в бухучете фирма выбрала его, а для расчета налога на прибыль использует метод средней себестоимости, то ей придется иметь дело с временными вычитаемыми разницами и отложенными налоговыми активами. Пример На 1 января отчетного года в магазине «Бытовая техника» числится 14 утюгов марки «Тефаль», из них 5 штук себестоимостью 900 руб., 6 штук по 1100 руб. и 3 утюга по 1300 руб. Согласно учетной политике в бухучете магазин применяет метод ФИФО, а в налоговом учете – метод оценки по средней стоимости. Товары он учитывает в покупных ценах. В январе магазин продал 10 утюгов, а в феврале – 4. Цена реализации на утюги «Тефаль» равна 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). Для упрощения примера другие хозяйственные операции рассматривать не будем. В январе себестоимость проданных утюгов составила: · в налоговом учете – 10 714 руб. ((900 руб. х 5 шт. + 1100 руб. х 6 шт. + 1300 руб. х 3 шт.) / 14) х 10); · бухучете – 10 000 руб. (900 руб. × 5 шт. + 1100 руб. × 5 шт.). Таким образом, расходы в бухучете на 714 руб. меньше, чем для налогообложения. Это и есть временная вычитаемая разница. Бухгалтер сделал в учете проводки: ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1– 23 600 руб. (2360 руб. × 10 шт.) – отражена реализация утюгов; ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»– 3600 руб. – начислен НДС с реализации; ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41– 10 000 руб. – списана себестоимость товаров; ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99– 10 000 руб. (23 600 – 3600 – 10 000) – определена прибыль от ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «УСЛОВНЫЙ РАСХОД ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»– 2000 руб. (10 000 руб. × 20%) – начислен условный расход по налогу на прибыль; |
Последнее изменение этой страницы: 2019-04-21; Просмотров: 236; Нарушение авторского права страницы