Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
Тема 2. Учет основных средств и нематериальных активов
План лекции.
2.1. Определение и классификация необоротных активов. 2.2. Основные средства, их классификация и оценка. Документирование операций с основными средствами. 2.3.Синтетический и аналитический учет основных средств. Учет поступления основных средств. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства». 2.4. Методы начисления амортизации основных средств. Учет начисления износа основных средств. 2.5.Учет нематериальных активов: виды, оценка, износ. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы». 2.6.Учет других необратимых материальных активов. Методы начисления амортизации.
1. Основные средства, их классификация и оценка
Положение (стандарт) 7 "Основные средства" определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах и прочих необоротных материальных активов (далее основные средства), а также раскрытие информации о них в финансовой отчетности. Нормы Положения (стандарта) 7 применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее -предприятия), всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений). Положение (стандарт) 7 не распространяется на воспроизводимые природные ресурсы и операции с основными средствами, особенности учета которых определяются другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета. Основные средства - материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или снабжения товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он длиннее года). Объект основных средств - законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему или отдельный конструктивно обособленный предмет, который предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одного или разного назначения, которые имеют для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, оборудования, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс -определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно. Основные средства можно сгруппировать по следующим признакам: - по отраслевому признаку; - по функциональному предназначению; - по использованию; - по признаку принадлежности. По отраслевому признаку основные средства делятся на: промышленные, сельскохозяйственные, строительные, тран спортные, связи. Наличие тех или иных средств на конкретном предприятии связано с направлением его деятельности, а также с работой вспомогательных и обслуживающих производств. По функциональному предназначению основные средства делятся па производственные и непроизводственные. Производственными есть те основные средства, которые принимают непосредственное участие в процессе производства и связаны с созданием конкретного продукта, выполнением работ и предоставлением услуг. Они представлены зданиями, сооружениями, машинами, станками, оборудованием и пр. Основные средства, которые не принимают непосредственно участия в процессе производства, работа которых направлена на обеспечение социальных и культурно-бытовых потребностей работников предприятия, называются непроизводственными. Непроизводственные основные средства представлены домами культуры, спортивными комплексами, детскими дошкольными учреждениями, прачечными, банями, парикмахерскими и пр., которые являются собственностью предприятия и используются в непроизводственной сфере. По использованию основные средства делятся на действу ющие и недействующие. Действующими являются основные средства, которые принимают участие в работе предприятия в данное время. Недействующими, в свою очередь, являются основные средства, которые не используются в данный период в хозяйственной деятельности в связи с временной консервацией или ожиданием времени введения их в эксплуатацию. По признаку принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные. Собственные основные средства являются непосредственно собственностью предприятия и имеют источник своего образования (взнос учредителя в уставной капитал, задолженность перед поставщиками, целевое финансирование и целевые поступления и пр.). Основные средства, которые используются на предприятии, но не является его собственностью называются арендованными. Следует отметить, что с целью исключения возможности двойного учета одних и тех же средств, у арендодателя арендованы основные средства учитываются на балансовом, а у арендатора - на внебалансовом счете. Различают следующие виды стоимости основных средств: - первоначальная - переоцененная; - ликвидационная; - остаточная. Перво н ачальная стоимость - историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) нео-боротных активов. Переоцененная стоимость - стоимость необоротных активов после их переоценки. Ликвидационная стоимость - сумма средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов после окончания срока их полезного использования (эксплуатации), за вычитанием затрат, связанных с продажей (ликвидацией). Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств и суммой их износа. Остаточная стоимость основных средств, наряду с первоначальной, находит свое отображение в балансе предприятия. Вместе с тем в валюту (итог) баланса включается лишь их остаточная стоимость. Остаточная стоимость объектов постоянно уменьшается вследствие их износа. Приобретенные (созданные) основные средства зачисляются на баланс предприятия но первоначальной стоимости. Единицей учета основных средств есть объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта основных средств со стоит из таких затрат: - суммы, которые платят поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без косвенных налогов); - регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, которые осуществляются в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; -суммы ввозной таможенной пошлины; суммы косвенных налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они- не возмещаются . предприятию); -затраты по страхованию рисков доставки основныхсредств; затраты на установку, монтаж, наладку основныхсредств; другие затраты, непосредственно связанные с приведением основных средств в состояние, в котором они пригодны для использования с запланированной целью. Затраты на уплату процентов за пользование кредитом не включаются в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет заемного капитала. Первоначальная стоимость объектов основных средств, обязательства по которым определены общей суммой, определяется распределением этой суммы пропорционально справедливой стоимости отдельного объекта основных средств. Первоначальная стоимость безвозмездно полученных ос новных средств равняется их справедливой стоимости на дату получения. Первоначальной стоимостью основных средств, которые внесены в уставной капитал предприятия, считается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость. Первоначальная стоимость объектов, переведенных в основные средства из оборотных активов, товаров, готовой продукции и т.п. равняется ее себестоимости, которая определяется в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета 9 "Запасы" и 16 "Затраты". Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, равняется остаточной стоимости переданного объекта основных средств. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, есть справедливая стоимость переданного объекта с включением разницы к затратам отчетного периода. Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, равняется справедливой стоимости переданного объекта основных средств, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, что была передана (получена) во время обмена. Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму затрат, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта. Остаточная стоимость основных средств уменьшается в связи с частичной ликвидацией объекта основных средств. Затраты, которые осуществляются для поддержания объекта в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав затрат отчетного периода. Превышение сумм предыдущих дооценок объекта основных средств над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта основных средств может ежемесячно (ежеквартально, раз в год) в сумме, пропорциональной начислению амортизации включаться в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала. При этом, в состав нераспределенной прибыли при выбытии этого объекта включается остаток превышения сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок такого объекта, который отображен в составе дополнительного капитала. Ведомости о сумме превышения предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок объекта, которые включены в состав нераспределенной прибыли, заносятся в регистры аналитического учета основных средств. 2.2. Нематериальные активы, их классификация и оценка Па выполнение Программы реформирования бухгалтерского учета с применением международных стандартов, приказом Министерства финансов Украины № 242 от 8.10.1999 г. утверждено Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 "Нематериальные активы" (далее - Положение (стандарт) 8). Положение (стандарт) 8 определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах и раскрытии информации о них в финансовой отчетности. Нормы этого Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее - предприятия) всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений). Это Положение (стандарт) не распространяется на гудвилл, и операции с нематериальными активами, особенности учета которых определяются другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета. Нематериальный актив - немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован и содержится предприятием с целью использования на протяжении периода больше одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях или предоставления в аренду другим лицам. Группа нематериальных активов - совокупность однотипных по назначению и условиям использования нематериальных активов. Исследования - запланированные предприятием исследования, которые проводятся им впервые с целью получения и освоения новых научных и технических знаний. Разработка - применение предприятием результатов исследований и других знаний для планирования и проектирования новых или значительно усовершенствованных материалов, приборов, продуктов, процессов, систем или услуг к началу их серийного производства или использования. Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется относительно каждого объекта по таким группам: - права пользования природными ресурсами (правопользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде и т.п.); -права пользования имуществом (право пользования земельным участком, зданием, право на аренду помещений и т.п.); -права на коммерческие обозначения (права па торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования); - права на объекты промышленной собственности (право на изобретение, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компонирование (топографии) интегральных микросхем, коммерчески тайны, в том числе ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции); - авторское право и смежные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), исполнения фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания); - незавершенные капитальные инвестиции в нематериальные активы; прочие нематериальные активы (право на проведение деятельности, использование экономических и других привилегий и т.п.). Приобретенный или полученный нематериальный актив отображается в балансе, если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость может быть достоверно определена. Нематериальный актив, полученный в результате разработки, следует отображать п балансе при условии, что предприятие имеет: -"намерение, техническую возможность PI ресурсы для приведения нематериального актива в состояние, в котором он пригоден для реализации или использования; - возможность получения будущих экономических выгод отреализации или использования нематериального актива; - информацию для достоверного определения затрат, связанных с разработкой нематериального актива. Если нематериальный актив не отвечает указанным критериям признания, то затраты, связанные с его приобретением или созданием, считаются затратами того отчетного периода, на протяжении которого они были осуществлены без признания таких затрат в будущем нематериальным активом. Не считаются активом, а подлежат отображению в составе затрат того отчетного периода, в котором они были осуществлены: - затраты на исследования; затраты на подготовку и переподготовку кадров; затраты на рекламу и продвижение продукции на рынке; затраты на создание, реорганизацию и перемещение предприятия или его части; - затраты на повышение деловой репутации предприятия,стоимость изданий и затраты на создание торговых марок (товарных знаков). Приобретенные (созданные) нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость приобретенного нематериального актива состоит из: - цены (стоимости) приобретения (кроме полученных торговых скидок); - таможенной пошлины; - непрямых налогов, которые не подлежат возмещению; - прочих затрат, непосредственно связанных с его приобретением и приведением в состояние, в котором он пригоден для использования по назначению. Затраты на уплату процентов за кредит не включаются в первоначальную стоимость нематериальных активов, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет кредита банка. Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в результате обмена па подобный объект, равняется остаточной стоимости переданного нематериального актива. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью нематериального актива, полученного в обмен на подобный объект, есть его справедливая стоимость с включением разницы в финансовые результаты (затраты) отчетного периода. Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, равняется справедливой стоимости переданного нематериального актива, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) во время обмена. Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных нематериальных активов есть их справедливая стоимость на дату получения. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, которые внесены в уставной капитал предприятия, считается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость. Нематериальные активы, полученные вследствие объединения предприятий, оцениваются по их справедливой стоимости. Первоначальная стоимость отдельного объекта нематериальных активов, уплаченных общей суммой, определяется путем распределения уплаченной суммы пропорционально справедливой стоимости каждого из приобретенных объектов. Первоначальная стоимость нематериального актива, созданного предприятием, включает: - прямые затраты на оплату труда; - прямые материальные затраты; - прочие затраты, непосредственно связанные с созданием этого нематериального актива и приведением его в состояние пригодности для использования по назначению (оплата регистрации юридического права, амортизация патентов, лицензий и т.п.). Первоначальная стоимость нематериальных активов увеличивается на сумму затрат, связанных с усовершенствованием этих нематериальных активов и повышением их возможностей и срока использования, которые будут способствовать увеличению первоначально ожидаемых будущих экономических выгод. Затраты, осуществляемые для поддержания объекта в пригодном для использования состоянии и получения первоначально определенного размера будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав затрат отчетного периода. Предприятие может осуществлять переоценку по справедливой стоимости на дату баланса тех нематериальных активов, относительно которых существует активный рынок. В случае переоценки отдельного объекта нематериального актива следует переоценивать вес другие активы группы, к которой относится этот нематериальный актив (кроме тех, относительно которых не существует активного рынка). Если предприятием проведена переоценка объектов группы нематериальных активов, то в дальнейшем они подлежат ежегодной переоценке. Переоцененная первоначальная стоимость и износ объекта нематериального актива определяются как произведение соответственно первоначальной стоимости или износа и индекса переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость. Если остаточная стоимость объекта нематериальных активов равняется пулю, то его переоцененная остаточная стоимость определяется добавлением справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа объекта. Сведения об изменениях первоначальной стоимости и суммы износа нематериальных активов заносятся в регистры их аналитического учета. Превышение сумм предыдущих дооценок объекта нематериальных активов над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта нематериальных активов может ежемесячно (ежеквартально, раз в год) в сумме, пропорциональной начислению амортизации включаться в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала. При этом, в состав нераспределенной прибыли при выбытии этого объекта включается остаток превышения сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок такого объекта, который отображен в составе дополнительного капитала. Ведомости о сумме превышения предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок объекта, которые включены в состав нераспределенной прибыли, заносятся в регистры аналитического учета нематериальных активов. 2.3. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов Счет 10 "Основные средства" Счет 10 "Основные средства" предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении собственных или полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, которые отнесены в состав основных средств. К основным средствам относятся материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или снабжения товаров и услуг, предоставления в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он длиннее года). Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах определены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 7 "Основные средства". По дебету счета 10 "Основные средства" отображается поступление (приобретенных, созданных, безвозмездно полученных) основных средств на баланс предприятия, которые учитываются по первоначальной стоимости, сумма затрат, которая связана с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта; сумма дооценки стоимости объекта основных средств, по кредиту - выбытие основных средств вследствие продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом, а также в случае частичной ликвидации объекта основных средств, сумма уценки основных средств. Счет 10 "Основные средства" имеет такие субсчета: 101 "Земельные участки"; 102"Капитальные затраты на улучшение земель": 103"Здания и сооружения"; 104''Машины и оборудование"; 105 "Транспортные средства"; 106 "Инструменты, приборы и инвентарь"; 107 "Рабочий и продуктивный скот"; 108 "Многолетние насаждения"; 109 "Прочие основные средства". Счет 11 "Прочие необоротные материальные активы" Счет 11 "Прочие необоротные материальные активы" предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении прочих необоротных материальных активов, которые не отображены в составе объектов учета на счете 10 "Основные средства". По дебету счета 11 "Прочие необоротные материальные активы" отображается поступление (приобретенных, созданных, безвозмездно полученных прочих необоротных материальных активов на предприятие (по первоначальной стоимости); сумма затрат, которая связана с улучшением объекта (реконструкция, модернизация), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта; сумма дооценки стоимости объекта пеоборотных материальных активов. По кредиту счета 11 отображается выбытие прочих необоротных материальных активов вследствие продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом, а также в случае частичкой ликвидации объекта и сумма их уценки. Счет 11 "Прочие необоротные материальные активы" име ет такие субсчета: 111 "Библиотечные фонды"; 112 "Малоценные необоротные материальные активы"; 113 "Временные (нетитульные) сооружения"; 114 "Природные ресурсы"; 115 "Инвентарная тара"; 116 "Предметы проката"; 117 "Прочие необоротные материальные активы". Счет 12 "Нематериальные активы" К нематериальным активам относятся немонетарные активы, которые не имеют материальной формы, могут быть идентифицированы и содержаться предприятием с целью использования на протяжении периода больше одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, административных потребностей или предоставления в аренду другим лицам. Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах и раскрытии информации о них в финансовой отчетности определяет Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 "Нематериальные активы". По дебету счета 12 "Нематериальные активы" отображается приобретение или получение в результате разработки (от других физических или юридических лиц) нематериальных активов, которые учитываются по первоначальной стоимости, и сумма дооценки таких активов, по кредиту - выбытие вследствие продажи, безвозмездной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования и сумма уценки нематериальных активов. Счет 12 "Нематериальные активы" имеет такие субсчета: 121 "Права пользования природными ресурсами"; 122 "Права пользования имуществом"; 123 "Права па коммерческие обозначения"; 124 "Права на объекты промышленной собственности"; 125 "Авторское право и смежные с ним права"; 127 "Прочие нематериальные активы". На субсчете 121 "Права пользования природными ресурса ми" ведется учет наличия объектов права пользования ресурсами природной среды. К ним относятся: права пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде. На субсчете 122 "Права пользования имуществом" ведется учет наличия прав пользования имуществом (право пользования земельным участком, право пользования зданием, право на аренду помещений и т.п.). На субсчете 123 "Права на коммерческие обозначения" ведется учет наличия прав на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования). На субсчете 124 "Права на объекты промышленной собственности" ведется учет наличия прав на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компонирования (топографии) интегральных микросхем, коммерческие тайны, в том числе ноу-хау). На субсчете 125 "Авторское право и смежные с ним права" ведется учет наличия авторского права и смежных с ним прав (права на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, компиляции данных (базы данных), исполнения, фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания). На субсчете 127 "Прочие нематериальные активы" ведется учет прочих нематериальных активов, которыми владеет предприятие (права на осуществление деятельности, использование экономических и других привилегий и т.п.). Счет 15 "Капитальные инвестиции" Для учета затрат на приобретение или создание материальных и нематериальных необоротных активов предназначен счет 15 "Капитальные инвестиции". Счет 15 "Капитальные инвестиции" имеет такие субсчета: 151 "Капитальное строительство"; 152 "Приобретение (изготовление) основных средств"; 153 "Приобретение (изготовление) прочих необоротных ма- териальных активов"; 154 "Приобретение (создание) нематериальных активов"; 155 "Формирование основного стада". По дебету счета 15 "Капитальные инвестиции" отображается увеличение понесенных затрат на приобретение или создание материальных и нематериальных необоротных активов, по кредите - их уменьшение (введение в действие, принятие в эксплуатацию приобретенных или созданных нематериальных активов и т.п.). Аналитический учет капитальных инвестиций ведется соответственно по видам основных средств, других материальных необоротных активов, нематериальных активов, а также по отдельным объектам капитальных вложений (инвентарным объектам). |
Последнее изменение этой страницы: 2019-05-06; Просмотров: 205; Нарушение авторского права страницы