Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
Государственное регулирование аудиторской деятельности в РФСтр 1 из 6Следующая ⇒
Сущность аудита Сущность аудита заключается в предпринимательской деятельности аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг. Аудиторская деятельность – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемое аудиторскими фирмами (индивидуальными аудиторами). Аудит – независимая проверка бухгалтерской отчетности, составленной хозяйствующим субъектом (аудируемым лицом), в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности и соответствия ее законодательству. Аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора, являющийся членом одной из СОА, проверяющее состояние ФХД организации за определенный период. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм. Аудиторская организация – это коммерческая организация, являющаяся членом одной из СОА. Существует несколько правил деятельности аудиторских фирм и аудиторов: - свободный выбор аудитора хозяйствующим субъектом; - договорные отношения между аудитором и клиентом; - возможность отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков; - невозможность аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом; - аудиторские фирмы (индивидуальные аудиторы) не в праве заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных ФЗ №307. Аудиторская тайна – любые сведения и документы, полученные или составленные аудиторской фирмой, ее работниками, предусмотренных ФЗ, за исключением: - сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги; - сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита; - сведений о величине оплаты услуг.
Принципы аудита
Общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности, определены как Международным стандартом аудита МСА 200, так и российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Независимость — это обязательность отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношение по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Честность — это обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу и следование общим нормам морали. Объективность — это обязательность непредвзятости, беспристрастности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений. Профессиональная компетентность — это обязательность владения необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги. Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности. Добросовестность — это обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Конфиденциальность — это обязанность аудиторов и аудиторских организаций обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или их копии третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами РФ. Профессиональное поведение — это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совершения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора. Если аудиторская организация (аудитор как физическое лицо) является членом профессионального объединения, ей (ему) следует соблюдать (наряду с вышеуказанными этическими принципами) и правила этики, предусмотренные документами, принятыми на добровольной основе данным профессиональным объединением. Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.
Планирование аудита Планирование аудита (планирование аудиторской проверки) — это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего достигнуть проведения проверки наилучшим (оптимальным) образом с точки зрения выбранного критерия, т. е. выбору стратегии и тактики проведения проверки, выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур. Порядок планирования аудита определяется как Международным стандартом аудита МСА 300, так и российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3. Планирование включает в себя: предварительное планирование, составление общего плана аудита и составление программы аудита. На этапе предварительного планирования аудиторская фирма анализирует особенности отраслевого функционирования ФХД, организационно – управленческую структуру клиента, структуру его капитала, технологические особенности производственного процесса и номенклатуру выпускаемой продукции. Источниками информации о клиенте могут быть: - документы о регистрации организации; - устав; - учетная политика; - бух. и статистическая отчетности и др. Общий план аудита – это руководство по осуществлению программы аудита. В нем рекомендуется предусмотреть: - конкретные области, подлежащие изучению; - формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов; - распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам проверки; - бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита; - предполагаемые сроки работы группы; - инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с ФХД клиента и с положениями общего плана аудита; - контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы. Программа аудита составляется на основе общего плана, является его детальным развитием и представляет собой перечень процедур, необходимых для реализации общего плана. Ее составляют в виде программы тестов средств контроля (перечня процедур для сбора информации о функционировании СВК и СБУ) и программы аудиторских процедур по существу (перечней процедур для сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Выводы аудиторов по каждому разделу программы являются фактическим материалом для составления аудиторского заключения. При необходимости план и программа аудита могут быть пересмотрены. План и программу подписывают руководитель аудиторской фирмы, руководитель аудиторской группы и аудиторы, проводившие проверку.
Аудиторское заключение Порядок подготовки аудиторского заключения регламентируется Международными стандартами аудита МСА 700 и МСА 700А, а также Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и ФСАД № 1/2010 «Аудиторское заключение по фин. (бух.) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», ФСАД №2/2010 «Модифицированное мнение об аудиторском заключении», ФСАД №3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении». Аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей фин. (бух.) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности фин. (бух.) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ. Аудиторское заключение о бух. отчетности экономического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в РФ. Аудиторское заключение включает в себя: а) наименование; б) адресата; в) следующие сведения об аудиторе: — организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора — фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им деятельности без образования юридического лица; место нахождения; — номер и дату свидетельства о государственной регистрации; номер, дату предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; — членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении; г) следующие сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; — номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности; д) вводную часть; е) часть, описывающую объем аудита; ж) часть, содержащую мнение аудитора; з) дату аудиторского заключения; и) подпись аудитора. В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя: — изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в фин. (бух.) отчетности информации о ФХД аудируемого лица; — оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности; — определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности; — оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором. К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом. Аудиторские заключения можно подразделить в зависимости от мнения аудиторов о достоверности отчетности на безоговорочно- положительные и модифицированные. Безоговорочно-положительное заключение содержит мнение аудиторов без всяких замечаний и оговорок. Безоговорочно-положительное мнение в аудиторском заключении должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к выводу о том, что фин. (бух.) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах ФХД аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки фин. (бух.) отчетности в РФ. Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли: — факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности; — факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению. Модифицированное мнение может быть выражено в следующих формах: - мнение с оговоркой; - отрицательное мнение; - отказ от выражения мнения. Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно-положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности: а) имеется ограничение объема работы аудитора; б) имеется разногласие с руководством относительно: — допустимости выбранной учетной политики; — метода ее применения; — адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Обстоятельства, указанные в п. «а», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения. Обстоятельства, указанные в п. «б», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению. Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если: - аудитор получив достаточные аудиторские доказательства приходит к выводу, что влияние рассмотренных искажений является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бух. отчетности; - у аудитора отсутствует возможность получения достаточно надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, но приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бух. отчетности. Аудитор должен выразить отрицательное мнение, если получив достаточные аудиторские доказательства он приходит к выводу, что влияние искажений является существенным для бух. отчетности. Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности бух. отчетности. Отрицательное мнение следует выражать только в том случае, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для бух. отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер бух. отчетности. В законе об аудиторской деятельности дается определение заведомо ложного аудиторского заключения — это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда. Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Рабочие документы аудитора
Документация — это материалы (рабочие документы), составляемые аудиторами и для аудитора или получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или другой форме хранения информации. Аудитор вправе определить объем документации по каждой проверке. Но объем должен быть таким, чтобы в случае передачи работы другому аудитору новый аудитор смог бы понять на основе данной документации проделанную работу и обоснованность решений и выводов. Рабочие документы должны содержать: - информацию, которая касается организационно – правовой формы и организационной структуры аудируемого лица; - извлечение или копии учредительных или юридических документов; - информацию о видах деятельности, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность; - информацию, которая отражает процесс планирования, вкл-я программу аудита; - записи об изучении и оценки СБУ и СВК; - доказательства, которые подтверждают оценку риска; - анализ ФХД и остатков по счетам бух. учета; - материалы, свидетельствующие о том, что работа, выполненная не аудиторами, контролировалась аудиторами; - письма – подтверждения, полученные от аудируемого лица; - выводы, сделанные аудитором по результатам аудита; - копии фин. (бух.) отчетности и аудиторских заключений. Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности и сохранности рабочих документов. Рабочая документация должна храниться в архиве аудиторской фирмы не менее 5 лет. Аудиторские доказательства
Требования, предъявляемые к аудиторским доказательствам, определены как в Международном стандарте аудита МСА 500, так и в российском Федеральном правиле (стандарте) № 5 «Аудиторские доказательства». Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). Достаточность аудиторских доказательств. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки бух. отчетности и ее достоверность. Обычно аудитор собирает аудиторские доказательства из различных источников или из документов различного содержания, с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций. При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бух. учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом. На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы: аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне бух. отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бух. учета; характер систем бух. учета и внутреннего контроля, а также оценка риска применения средств внутреннего контроля; существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности; опыт, приобретенный во время проведения предшествующих ауд. проверок; результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение мошенничества или ошибок. К объектам оценки систем бух. учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся: организация — устройство систем бух. учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и обнаружение, а также исправление существенных искажений; функционирование — эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени. Определенные виды аудиторских доказательств, полученных аудитором, являются более достоверными по сравнению с другими. Обычно при проведении наблюдения аудитор получает более достоверное аудиторское доказательство по сравнению с тем, которое может быть получено путем запросов. Поэтому аудитор может посчитать необходимым дополнить эти процедуры другими тестами средств контроля, которые могут представить аудиторское доказательство относительно других периодов времени. Прежде чем полагаться на процедуры, выполненные в ходе предыдущих аудитов, аудитору необходимо получить аудиторские доказательства, подкрепляющие доверие к данным процедурам, в отношении характера, временных рамок и объема любых изменений в системах бух. учета и внутреннего контроля субъекта, произошедших с момента выполнения этих процедур, и оценить их влияние с точки зрения возможности по-прежнему полагаться на такие процедуры. Чем больше времени проходит с момента выполнения таких процедур, тем меньшей будет уверенность в них. При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки бух. отчетности. Предпосылки подготовки бух. отчетности, сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения и отраженные в бух.отчетности, включают в себя следующие элементы: существование — наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности; права и обязанности — принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой отчетности; возникновение — относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода; полнота — отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета; стоимостная оценка — отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства; точное измерение — точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени; представление и раскрытие — объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой отчетности. Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки бух. отчетности. Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их представления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего: аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников; аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бух. учета и внут. контроля являются эффективными; аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица; аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме. Виды аудиторских доказательств. Для обоснования своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе следующих аудиторских процедур: детальная проверка верности отражения в бух. учете оборотов и сальдо по счетам; аналитическая процедура; проверка (тест) средств внутреннего контроля. Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными. Внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде. Внешние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде. Смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде. Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства, затем смешанные и внутренние. Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяется аудиторами самостоятельно на основе оценки системы внутреннего контроля и величины их аудиторского риска. Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно более достоверны, чем устные. Источники аудиторских доказательств: первичные документы экономического субъекта и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета экономического субъекта; результаты анализа ФХД экономического субъекта; устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц; сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц; результаты инвентаризации имущества экономического субъекта; бухгалтерская отчетность. Наиболее ценными считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.
Сущность аудита Сущность аудита заключается в предпринимательской деятельности аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг. Аудиторская деятельность – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемое аудиторскими фирмами (индивидуальными аудиторами). Аудит – независимая проверка бухгалтерской отчетности, составленной хозяйствующим субъектом (аудируемым лицом), в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности и соответствия ее законодательству. Аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора, являющийся членом одной из СОА, проверяющее состояние ФХД организации за определенный период. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм. Аудиторская организация – это коммерческая организация, являющаяся членом одной из СОА. Существует несколько правил деятельности аудиторских фирм и аудиторов: - свободный выбор аудитора хозяйствующим субъектом; - договорные отношения между аудитором и клиентом; - возможность отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков; - невозможность аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом; - аудиторские фирмы (индивидуальные аудиторы) не в праве заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных ФЗ №307. Аудиторская тайна – любые сведения и документы, полученные или составленные аудиторской фирмой, ее работниками, предусмотренных ФЗ, за исключением: - сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги; - сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита; - сведений о величине оплаты услуг.
Государственное регулирование аудиторской деятельности в РФ
Государственное регулирование аудиторской деятельности можно подразделить на нормативное и организационное. Нормативное регулирование заключается в принятии нормативных актов, содержащих правила осуществления данного вида предпринимательской деятельности; организационное осуществляется через деятельность уполномоченных органов государственного регулирования аудита. Министерство финансов РФ является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности. В Минфине РФ функционирует Департамент организации аудиторской деятельности, к основным функциям которого относятся: - издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность; - организация системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ, лицензирование аудиторской деятельности; - организация системы надзора за соблюдением аудиторами (аудиторскими организациями) лицензионных требований и условий, контроль за соблюдением правил (стандартов) аудиторской деятельности; - ведение государственных реестров аудиторов, аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений, учебно-методических центров; - аккредитация профессиональных аудиторских объединений. В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности по вопросам формирования и реализации государственной политики в области аудиторской деятельности, организации разработки системы мер по государственной поддержке становления и развития рынка аудиторских услуг в России, при Минфине РФ создан Совет по аудиторской деятельности. В состав Совета включаются представители Минфина РФ, федеральных органов исполнительной власти, которые осуществляют регулирование профессиональной деятельности организаций, подлежащих обязательному аудиту, Центрального банка РФ, аккредитованных профессиональных аудиторских объединений (число их представителей в Совете должно составлять не менее 51 процента), научных и других организаций, высших учебных заведений, пользователей аудиторских услуг. Совет участвует в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности, проектов решений Минфина РФ по вопросам в области регулирования аудиторской деятельности, разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, определяет профессиональные требования к аудиторам, этические нормы и правила их поведения, осуществляет иные функции. Аудиторы и аудиторские организации в целях обеспечения условий своей деятельности, защиты интересов могут создавать профессиональные аудиторские объединения. Такие объединения действуют на некоммерческой основе. Они устанавливают обязательные для своих членов правила (стандарты) осуществления профессиональной деятельности и профессиональной этики, осуществляют систематический контроль за их соблюдением. Одним из основных направлений государственного регулирования аудиторской деятельности является аттестация аудиторов. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена с выдачей кандидатам квалификационного аттестата аудитора. Квалификационный аттестат выдается без ограничения срока его действия. Систему аттестации организует Минфин РФ. К аттестации допускаются лица: - с высшим экономическим и (или) юридическим образованием, полученным в российских образовательных учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию; - со стажем работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет из последних пяти на территории РФ. Рассмотрение результатов квалификационных экзаменов и принятие решения о выдаче (отказе в выдаче) квалификационных аттестатов осуществляются Минфином РФ в срок, не превышающий 45 дней со дня представления соответствующих документов. При Совете по аудиторской деятельности создается апелляционная комиссия, куда могут обращаться претенденты, в отношении которых экзаменационной комиссией по результатам сдачи квалификационных экзаменов вынесено отрицательное решение. Окончательное решение по апелляции на основании заключения апелляционной комиссии принимает Минфин РФ. Все аудиторы, имеющие квалификационный аттестат, обязаны в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, определяемым Минфином РФ. К основаниям аннулирования аттестата относятся: - установление факта его получения с использованием подложных документов; - вступление в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока; - несоблюдение правил независимости и аудиторской тайны; - установление факта систематического нарушения аудитором требований, установленных законодательством РФ или стандартами аудиторской деятельности; - установление факта подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки; - неосуществление аудитором деятельности в течение двух лет подряд; - нарушение требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации. В соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» аудиторская деятельность является лицензируемой. Индивидуальные аудиторы и аудиторские организации вправе заниматься аудиторской деятельностью только после получения лицензии. Закон об аудите и Положение о лицензировании устанавливают совокупность лицензионных требований и условий, выполнение которых обязательно при осуществлении аудиторской деятельности: 1) наличие у индивидуального аудитора или у аудиторов, аудиторской организации соответствующих профилю аудиторской проверки типов квалификационных аттестатов аудитора; 2) наличие в штате аудиторской организации не менее пяти аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора; 3) осуществление предпринимательской деятельности только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг в соответствии с нормативными правовыми актами РФ, в том числе федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, и актами органов, регулирующих деятельность аудируемых организаций; 4) соблюдение правил внутреннего контроля качества аудиторских проверок, проводимых лицензиатами, и обеспечение возможности проведения внешних проверок качества их деятельности с предоставлением в установленном порядке всей необходимой для этого документации и информации в соответствии с законодательством РФ; 5) обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ; 6) предоставление аудируемым лицам информации об обстоятельствах, исключающих возможность проведения их аудиторской проверки.
|
Последнее изменение этой страницы: 2019-03-31; Просмотров: 426; Нарушение авторского права страницы